Налоги на доход с денежного капитала — один из видов прямых Н. Объект его — сумма процентов, получаемых с денежного капитала, отданного в ссуду. Субъектом Н. является заимодавец или кредитор, как лицо, получающее проценты, хотя бы по техническим условиям взимание производилось с должника. Н. этот принадлежит к числу самых новых. Старые Н. на капитал и имущество отчасти имели уже характер Н. на процент, но собственно Н. на доход с денежного капитала стал возможен только при современном развитии кредитного хозяйства, при огромном росте государственных долгов и появлении на рынке массы ценных бумаг, выпускаемых общественными учреждениями и частными обществами. Так как объектом Н. является процент с ссудного капитала, то некоторые подводят сюда, на ряду с доходом от процентных бумаг, также и доход от капиталов, ссуженных частным лицам. Другие считают неправильным такое расширение объекта Н., потому что доход с капиталов этой категории, во-первых, требует затраты известного труда и, во-вторых, связан с известным риском, так что валовая сумма дохода включает в себе и премию за этот риск. Особого урегулирования требует также вопрос об обложении акций промышленных предприятий, так как акция является формой участия в промышленном предприятии, прибыль с которого, по общему правилу, обложена промысловым Н. То или иное решение этого вопроса в смысле устранения двойного обложения диктуется обыкновенно не только чисто фискальными соображениями, но и политикой государства по отношению к акционерным компаниям. Форма взимания Н. на доход с денежного капитала бывает прямая и косвенная. Прямая форма взимания имеет за собой то преимущество, что допускает прогрессивность Н., освобождение от Н. мелких доходов и обложение Н. всего дохода и затрудняет переложение Н. Но так как объект обложения не поддается здесь учету по внешним признакам, то приходится прибегать к требованию декларации со стороны плательщиков и устанавливать специальный контроль (в некоторых странах — при помощи налоговых сыщиков) за верностью их показаний. Трудность определения дохода при прямом взимании Н. привела к установлению косвенного взимания, или взимания у источника возникновения дохода. При этом последнем способе, особенно пригодном в тех случаях, когда взимание Н. ограничивается доходами от процентных бумаг и от некоторых специальных видов ссуд, казна не предъявляет требований непосредственно к плательщику; вместо этого уплата Н. производится учреждениями, оплачивающими купоны процентных бумаг («купонный Н.»), а эти учреждения, в свою очередь, удерживают Н. с плательщика. Н. на доход с денежных доходов ныне введен в главнейших странах, обыкновенно — как составная часть общеподоходного Н. С точки зрения финансовой политики он является одним из наиболее целесообразных и справедливых Н., но введение его и расширение обычно сталкивается с сильным противодействием, исходящим от финансовых кругов. В России проект этого Н. возник еще в 1879 г., но впервые он был осуществлен в 1885 г. при министре финансов Бунге, в связи с отменой подушной подати и установлением взамен ее ряда новых Н. Введение этого Н. встретило возражения, обычно выдвигаемые против него заинтересованными кругами. Во-первых, был поднят вопрос о праве государства на такое обложение, которое старались представить как попытку уменьшения процента по государственным займам, т.-е. нарушения принятого на себя государством частно-правового обязательства. Но, установляя Н. на капиталы, государство просто пользуется своим абсолютным правом обложения подданных, и если государство имеет право ввести общий подоходный Н., то тем более оно может обложить отдельно один из видов дохода. Другое возражение являлось в форме опасения, что введение Н. вызовет падение курса русских процентных бумаг и отлив капиталов, в них помещавшихся, за границу. Опасения эти не оправдались на деле, да и не могли оправдаться, так как процентная ставка ныне в разных странах различная, в зависимости от глубоких экономических условий, и Н. сам по себе может иметь лишь самое ничтожное влияние на международное передвижение капиталов. Лишь в будущем, при ослаблении нынешних различий в экономической структуре разных стран и повышении норм Н., подобное опасение приобретет реальную основу и, вероятно, приведет к уравнению обложения в разных странах. Не оправдалось также предсказание, что Н. не достигнет цели, ибо заимодавцы повышением ссудного процента переложат его на должников: размер ссудного процента в стране опять-таки зависит от всей совокупности явлений экономического порядка, а не только от налоговой системы. Успех Н., первоначально установленного в узких рамках, привел к постепенному его распространению на новые виды доходов. Действующие законоположения о Н. сводятся к следующему. Н. в размере 5% и под названием «сбора с доходов от денежных капиталов» взимается: 1) с дохода от процентных бумаг государственных, общественных и частных всех наименований, 2) с доходов, доставляемых вкладами на текущий счет и другими процентными вкладами, внесенными в государственные, общественные и акционерные банки и в общества взаимного кредита, а также в банкирские заведения и меняльные лавки; 3) с доходов, доставляемых денежными капиталами, ссуженными отдельными частными лицами или учреждениями торгово-промышленным предприятиям, подлежащим платежу государственного промыслового Н., на основаниях, установленных для предприятий, обязанных публичной отчетностью. Обложению не подлежат: проценты на бумаги, изъятые от платежа Н. условиями их выпуска (ныне государственных бумаг и жел.-дорожных облигаций, пользующихся этой льготой, имеется свыше 100 наименований); проценты на вклады в гос. сберегательные кассы, в учреждения мелкого кредита и др. (изъятие для мелких доходов, а также в интересах привлечения капиталов в эти учреждения); доходы по акциям и паям торгово-промышленных обществ, облагаемых на особых основаниях, и некоторые другие доходы. Бумаги, принадлежащие ученым и благотворительным учреждениям, подвергаются, во избежание злоупотреблений, oблoжeнию на общем основании; но затем эти учреждения могут входить с ходатайством о возвращении им взысканного Н. Специальные текущие счета под заклад процентных бумаг, открываемые государственными, общественными и частными кредитными учреждениями и банкирскими конторами, обложены особым сбором; он взимается, соответственно времени и сумме позаимствований по счету, считая 0,216% в год (с 1915 г. эта ставка повышена до 0,396% в год). Форма взимания того и другого сбора — косвенная, т.-е. взимание возложено на кассы, выплачивающие доход. В 1915 г., по указу 9 января, в порядке ст. 87 осн. зак. было осуществлено пожелание, высказанное еще в 1885 г. гос. советом, об обложении капиталов, отдаваемых частными лицами в ссуды под недвижимое имущество. Согласно положению 9 января 1915 г., о «сборе с денежных капиталов, обеспеченных в качестве долгов на недвижимых имуществах», эти капиталы обложены в пользу казны Н. в размере 20 коп. за полугодие с каждых 100 руб. От обложения освобождены долги учреждениям мелкого кредита, казне и государственным кредитным установлениям, земствам и городам и некоторые другие. Платеж сбора возложен на владельца обремененной долгом недвижимости. На 1915 г. и сл. ставка сбора временно повышена с 20 коп. до 30 коп. с 100 руб. в полугодие. — В начале введения Н. на доход с денежного капитала поступления от него не достигали 10 милл. руб. в год. Позднее они быстро росли, и за последние годы выражаются в суммах (за 1910—14 гг. по отчетам об исполнении росписей, за 1915—16 гг. по сметным предположениям), показанных в таблице (см. ниже).
| Поступления в тысячах рублей: |
1910 г. | 1911 г. | 1912 г. | 1913 г. | 1914 г. | 1915 г. | 1916 г. |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| С доходов от процентных бумаг | 18406 | 19883 | 20598 | 23455 | 24293 | 25701 | 25960 |
| С доходов от внесенных в кредитные учреждения вкладов | 4196 | 5057 | 5695 | 6703 | 7572 | 7000 | 7100 |
| С специальных текущих счетов | 1202 | 1953 | 2279 | 2921 | 2945 | 5000 | 5000 |
| С доходов от денежных капиталов, ссужаемых частными лицами и учреждениями торгово-промышленным предприятиям | 1585 | 1879 | 1842 | 2025 | 2153 | 2000 | 2000 |
| Сбор с денежных капиталов, обеспеченных в качестве долгов на недвижимых имуществах | — | — | — | — | — | 8000 | 8000 |
| Итого | 25389 | 28763 | 30414 | 35104 | 36963 | 47701 | 48060 |