основании записей по камеральной форме недоимки и кредиторы включаются в инвентарь к концу отчетного периода. Камеральная форма имеет широкое распространение за границей (Германия и Австрия); в СССР она частично применяется в тех хозяйствах, в к-рых введена система финансового счетоводства.
Камеральная форма счетоводства известна с 12 в.; первый труд по камеральной форме появился в 1762 и принадлежит австрийскому автору М. Пуэхбергу.
К формам двойной Ь. принадлежат: а) итальянская форма, б) немецкая, в) французская, г) английская, д) ряд синхронистических форм, как-то: американская, логисмография, карточная форма, тройная система, шахматная форма и др.
Итальянская форма имеет две разновидности: старинную итальянскую форму и новую итал. форму. Старинная итал. форма была впервые описана знаменитым математиком Л. Начисли (см.) в 1494. Сущность ее заключается в том, что ведутся всего три книги: мемориал, журнал и главная книга. В мемориале записываются все операции хозяйства в их хронологической последовательности. Журнал ведется для того, чтобы указать, по каким счетам и на какую сторону каждого счета необходимо заш сывать операции хозяйства; записи в журнал производятся таким образом, что каждая запись начинается названием счета дебитуемого и счета кредитуемого, и затем уже производится краткая запись сущности операции. На основании записей в журнал выполняются записи по счетам главной книги. Особенностью старинной итал. формы является то, что при этой форме аналитические книги не ведутся, а потому все записи в главную книгу должны выполняться со всеми подробностями. Старинная итальянская форма весьма неудобна, так как она не позволяет делить труд по ведению записей между отдельными лицами; поэтому на смену ей пришла новая итал. форма счетоводства, при к-рой ведутся как основные, так и вспомогательные книги; счета в основных книгах ведутся сжатым текстом, а все детали записываются в аналитических книгах.
Другой особенностью новой итальянской формы является то, что каждая отдельная операция записывается особо, текущим порядком, т. е. по мере ее выполнения. Необходимость записывать каждую операцию особо делает и новую итал. форму неудобной, а потому на практике она применяется чрезвычайно редко и только в тех хозяйствах, в которых совершаются немногочисленные операции на значительные суммы. — В немецкой форме счетоводства все операции делятся на кассовые и мемориальные; кассовыми операциями называются такие, к-рые совершаются с участием наличных денег; мемориальными операциями называются такие, которые совершаются без участия наличных денег. Для записи кассовых операций ведется особая книга, называемая кассовым журналом; в кассовом журнале на одной стороне ведется запись прихода денег, на другой стороне — запись расхода; при записи прихода и расхода денег указываются счета, к-рые одновременно должны быть кредитованы (при записи прихода) или дебитованы (при записи расхода). Для мемориальных операций ведется книга, называемая мемориалом; в мемориале каждая операция записывается особо, с указанием дебитуемых и кредитуемых счетов. Особенностью немецкой формы счетоводства является то, что записи по счетам главной книги производятся периодически (обычно один раз в месяц); записи в аналитич. книги, кассовый журнал и мемориал производятся текущим порядком, т. е. по мере выполнения операций. Нем. форма счетоводства является весьма удобной в хозяйствах с многочисленными операциями, а потому она пользуется большим распространением в крупных хозяйствах СССР и за границей. — Ф ранцу зская форма счетоводства характеризуется тем, что при ней ведется ряд отдельных (частных) журналов для каждого крупного хозяйственного процесса (журнал покупок, журнал продаж, журнал полученных векселей, журнал выданных векселей, журнал прихода кассы, журнал расхода кассы и проч.). Записи в журналы и во все аналитические книги производятся текущим порядком; периодически (чаще всего один раз в месяц), на основании записей в частные журналы, все операции записываются в один общий журнал и, далее, по счетам главной книги. Франц. форма счетоводства особенно удобна в крупных хозяйствах, она широко применяется во многих хозяйствах за границей; в СССР же она значительного распространения не имеет. — А нглийская форма отличается от французской только тем, что при ней ведется ряд отдельных журналов, но запись в счета главной книги производится не с помощью общего журнала, а непосредственно с отдельных журна 296
лов. Аналитические книги как при французской, так и при англ. форме ведутся порядком одинаковым со всеми иными формами счетоводства. — Синхрон истическими формами счетоводства называются такие, в которых применяются табличные формы записей, так что текстовая часть сводится к минимуму, и все записи ограничиваются проставлением сумм в ту или иную графу. К числу синхронистических форм относится т. н. американская форма, при к-рой журнал и главная книга заменяются одной, носящей название журнала-главной книги.
Журнал-главная книга ведется таким порядком, что левая сторона книги представляет собой журнал и служит для хронологической записи операций, вся правая сторона книги разделена на вертикальные графы, и каждому счету отведено две графы — для дебета и для кредита. Запись операций производится сначала в ту часть книги, к-рая является собственно журналом; потом операции заносятся (только в суммах) в соответствующие графы правой стороны книги. Название «американской» присвоено этой форме неправильно, т. к. впервые она была предложена франц. автором Э. Дегранжем (1795). Америк. форма удобна для небольших хозяйств, с незначит. количеством операций; в СССР она применяется с большим успехом, в частности, во многих первичных кооперативах — Л огисмография предложена была итальянским автором Дж. Чербони (1873). Сущность ее состоит в том, что записи в журналы и во все аналитические книги ведутся исключительно в табличной форме. Теоретически логисмография обосновывается тем, что каждая операция рассматривается здесь, как изменение юридических отношений между собственником хозяйства и его агентами и корреспондентами; так, напр., при получении хозяйством какой-либо ценности, получивший эту ценность агент рассматривается как дебитор собственника, собственник же является кредитором по отношению к этому агенту. Основной книгой логисмографии является журнал, в котором все записи выполняются сжатым текстом и таким образом, чтобы выявить изменение юридических отношений между собствёнником и его агентами; поэтому каждая операция в журнале записывается как в счет собственника, так и в счет агентов. Взамен аналитических книг в логисмографии применяются особые книги, называемые разложениями, которые по существу являются теми же аналитическими книгами, но записи в к-рые выполняются по табличной форме, без какого бы то ни было пояснительного текста. Логисмография применялась некоторое время в Главной государственной бухгалтерии в Италии, но потом, вследствие ее неудобств, была заменена итальянской формой счетоводства. — К арточная система счетоводства состоит в том, что здесь все или нек-рые книги заменяются карточками, т. е. сделанными из плотного картона отдельными таблицами, на которых производятся разного рода записи.
Пользование карточной формой счетоводства приводит к тому, что вместо книг имеются особые ящики, в которые вложены карточки; каждая карточка заменяет собою отдельный счет какой-либо книги; так, напр., вместо книги для учета товаров, можно иметь ряд карточек, на каждой из к-рых записывается приход и расход отдельных сортов товара; вместо книги для записи расчетов с каждым отдельным лицом можно иметь ряд карточек для каждого отдельного дебитора и кредитора и записывать на этих карточках все операции с тем или иным лицом. Удобства карточной формы счетоводства весьма велики; она допускает в самой широкой степени разделение счетного труда между отдельными работниками и позволяет, благодаря этому, производить записи вполне своевременно. За границей карточная форма счетоводства весьма распространена (Америка, Япония, Германия, Бельгия и др.). Применению ее в хозяйствах СССР в значительной степени препятствовало действовавшее до последнего времени законодательство о торговых книгах (постановление СНК от 18 сент. 1923). Новым законом о торговых книгах (постановление СНК СССР от 9 ноября 1926 об обязательном ведении торговых книг) разрешается вести записи как в книгах, так и на отдельных листах и карточках; есть все основания полагать, что с изданием нового закона о торговых книгах, разрешающего применять карточную форму счетоводства, эта форма получит в СССР такое же широкое распространение, какое она имеет за границей.
Тройная Б. предложена ок. 1870 рус. автором Ф. В. Езерским; по существу она представляет собою видоизменение америк. формы, а потому итал. авторы называют ее «испорченной двойной системой». Основной книгой тройной Б. является тоже журнал-главная книга, в которой имеются всего три счета: счет капитала, счет кассы и счет всех остальных ценностей; порядок записей по журналу основан на законе двойственности, хотя автор тройной Б. отрицал это. Аналитические книги при тройной бухгалтерии ведутся
