расходы записываются на кредит счета кассы и на дебет счета того параграфа сметы расходов, которым предусмотрен выполненный расход. В результате записей по счетам отдельных параграфов сметы расходов и доходов окажется, что на одной стороне счетов (для доходов на дебете, для расходов на кредите) будут значиться предусмотренные сметой суммы, на другой стороне тех же счетов (для доходов на кредите, для расходов на дебете) — суммы фактически полученных доходов и выполненных расходов. Сопоставление сумм дебета и кредита разных счетов дает сведения о ходе выполнения сметы и, следовательно, плана работ хозяйства. Система финансового счетоводства применяется в хозяйствах, производящих свои операции в порядке, предусмотренном их сметами; к числу таких хозяйств относятся: состоящие на государственном бюджете наркоматы и иные государственные органы, хозяйства местных советов (коммунальные хозяйства), профессиональные организации и пр. Финансовое счетоводство в его чистом виде почти не встречается, часто оно применяется в комбинации с системой патримониального счетоводства, образуя смешанную систему патримониально-финансового счетоводства. — При системе счетоводства договоров производится запись не только уже выполненных операций, но и таких, которые хозяйство должно выполнить на основании принятых им на себя обязательств. Для записи предстоящих к выполнению операций система счетоводства договоров пользуется парными счетами. Для записи, напр., операций по предстоящей поставке открывают счета: товаров к поставке и дебиторов по поставке. При заключении договора на поставку хозяйством нек-рой партии товаров производится запись на дебет счета дебиторов по поставке и на кредит счета товаров к поставке; по мере выполнения договора счет дебиторов по поставке кредитуется и счет товаров по поставке дебитуется; разность сумм по кредиту и дебету счета товаров к поставке означает стоимость еще непоставленных по договору товаров. При заключении договора на поставку товаров хозяйству открываются счета: счет товаров к получению и счет кредиторов по поставке. При заключении договора дебитуется счет товаров к получению и кредитуется счет кредиторов по поставке; по мере получения хозяйством обусловленных договором товаров, дебитуется счет кредиторов по поставке и кредитуется счет товаров к получению; разность сумм по дебету и по кредиту счета товаров к получению означает стоимость товаров, еще не поставленных в счет заключенного хозяйством договора.
Система счетоводства договоров в СССР не применяется, за границей же она имеет широкое распространение. Удобства этой системы заключаются в том, что она дает возможность видеть полную картину состояния хозяйства, принимая во внимание не только уже выполненные операции, но и лежащие на хозяйстве обязательства и его права по отношению к другим хозяйствам по невыполненным договорам. — Система счетоводства депозитов и залогов применяется в том случае, если в хозяйстве имеются ценности, ему не принадлежащие; к числу таких ценностей относятся: а) полученные залоги, б) чистые депозиты, в) полученные для комиссионной продажи товары и иные ценности. Для учета депозитов и залогов пользуются парными счетами: комиссионных товаров и комиттентов, депозитных ценностей и депонентов. При получении товаров для комиссионной продажи, стоимость полученных товаров записывается на дебет счета комиссионных товаров и на кредит счета комиттентов; полученные комиссионные товары оцениваются по лимитированным или по местным рыночным ценам; по мере продажи комиссионных товаров производится запись на дебет счета комиттентов и на кредит счета комиссионных товаров по той оценке, по к-рой проданные товары были записаны в момент их получения; остатки по счетам комиссионных товаров и комиттентов показывают условную стоимость товаров, находящихся в хозяйстве комиссионера, но этому последнему не принадлежащих. В балансе хозяйства комиссионные товары значатся как в активе, так и в пассиве, т. е. от включения комиссионных товаров общая картина состояния хозяйства не изменяется, что является совершенно правильным, так как от нахождения чужих товаров в хозяйстве имущественное состояние последнего ни в какой мере не изменяется. Для учета операций с депозитами (залогами и чистыми депозитами) пользуются счетами депозитных ценностей и депонентов. При получении депозитов стоимость записывается на дебет счета депозитных ценностей и на кредит счета депонентов; при выдаче депозитных ценностей их владельцам производится запись на дебет счета депонентов и на кредит счета депозитных ценностей. Если депозиты и залоги получаются наличными деньгами, то вместо счета депозитных ценностей пользуются счетом кассы, т. к. полученные в качестве депозитаили залога деньги обезличиваются и учитываются вместе с собственными денежными средствами хозяйства. Система счетоводства депозитов и залогов применяется в комбинации с системой патримониального или финансового счетоводства.
Формы счетоводства. Количество известных в теории форм счетоводства весьма велико, но не все формы имеют применение на практике; применяемые на практике формы счетоводства делятся на две группы: формы простого (униграфического) счетоводства и формы двойного (диграфического) счетоводства. Формами простог о счетоводства называются такие, в которых не применяется метод двойной записи. К числу форм простого счетоводства относятся: а) простая бухгалтерия, б) камеральная и в) ряд иных форм, предложенных, преимущественно, французскими и немецкими авторами.
Сущность простой Б. заключается в том, что синтетическими книгами не пользуются, и все записи заносятся только в аналитические счетные книги.
Для хронологической записи простая Б. пользуется особой книгой, называемой журналом; в журнале все операции записываются в порядке их выполнения, при чем при записи операции обязательно указывается то лицо, к-рое является дебитором или кредитором по совершенной операции; проставление дебитора или кредитора производится таким порядком, что пишется в журнале фамилия дебитора или кредитора (или наименование фирмы) и рядом с фамилией пишется слово «должен» или «имеет», в зависимости от того, является ли указанное в записи лицо дебитором или кредитором. Роль главной книги играет в простой Б. ресконтро — книга для записи расчетов с дебиторами и кредиторами хозяйства. Для записи хозяйственных операций простая Б. пользуется рядом книг, как, напр., кассовой (для записи прихода и расхода наличных денег), товарной (для записи прихода и расхода отдельных сортов товара), инвентарной (для записей операций с разного рода движимым имуществом), вексельной (для записи полученных и выданных векселей и пр.); для выяснения результатов деятельности хозяйства за определенный период времени при простой Б. составляют инвентарь к началу и концу данного отчетного периода и выводят сумму чистого капитала к началу и к концу того же периода. Из сравнения размера чистого капитала к началу и к концу отчетного периода выясняется общий итог прибыли или убытка. Т. к. простая Б. выясняет результат только путем сравнения суммы капитала к началу и к концу отчетного периода, то она не имеет возможности определить причины того или иного результата, в чем и заключается значительное неудобство простой формы счетоводства. Простая форма счетоводства применяется в небольших хозяйствах, с незначительным количеством операций; известна она с древних времен, а литературную обработку получила в труде итал. автора Дж. Тальенте, вышедшем в 1525. — • Камеральная форма счетоводства применяется в системе финансового счетоводства; особенностью камеральной формы является то, что по этой форме счетоводства записываются исключительно операции с наличными деньгами, т. е. приход и расход по кассе хозяйства. Запись прихода и расхода наличных денег производится с указанием тех статей сметы, к-рыми предусмотрен выполненный расход или полученный доход. В камеральной форме ведутся две основных книги: кассовый журнал и кассовая главная книга. Кассовый журнал ведется по одностраничной форме, т. е. по такой, при к-рой для записи прихода и расхода наличных денег на одной и той же странице имеются две графы, стоящие рядом; в одну из этих граф записывается приход денег, в другую — расход; кассовая главная книга ведется таким порядком, что для каждого подразделения сметы доходов и сметы расходов открывается особый счет (счета в камеральной форме носят название рубрик); рубрики для записи доходов называются активными, рубрики для записи расходов носят название пассивных; в каждой активной и пассивной рубрике записывается то, что было предположено получить или уплатить; запись предположений производится на одной стороне рубрики, а на другой производится запись того, что было фактически получено или уплачено; сопоставление записей одной и другой стороны рубрики дает сведения о ходе выполнения сметы. На основании данных об исполнении сметы камеральная форма выясняет недополученные доходы (недоимки) и невыполненные расходы (кредиторы хозяйства); выясненные на 10*
